Декларация по налогу на прибыль: нюансы заполнения

Выбираем нужный идентификатор формы. Начнем с неосвещенных нами в прошлый раз момента все же интересует многих из вас, уважаемые читатели. Какую именно форму необходимо выбрать при подаче декларации в электронном виде?

Квартальные плательщики налога (то есть те, кто отчитывается ежеквартально), используют форму J0100116 согласно Реестру форм электронных документов 2.

Годовые же плательщики (т.е. те, которые отчитываются раз в год), используют форму J0108104.

И сразу интересный вопрос: а если по итогам 2016 плательщик был малодоходными, вследствие чего отчитывается за 2017 год путем представления годовой декларации, а в прошлом 2017 году превысил двадцатимиллионных границу доходов?

Как мы уже зьясували1, по 2017 такому плательщику придется рассчитывать разницы . Но вот на выбор идентификатора формы этот факт не влияет. Ведь, как мы указали выше, ключевую роль при таком выборе играет именно периодичность представления отчетных деклараций за отчетный (а не следующий, то есть 2018) год. Поэтому при 2017 нужно подать «летнюю» форму J0108104.

А в этом году такой плательщик обязан будет отчитываться ежеквартально (начиная с отчетного периода I квартала 2018) и подавать декларацию по форме J0100116.

Заполнение: на что обратить внимание. Пройдемся по моментам по заполнению, заслуживающие вашего внимания - от «шапки» в заключительной части.

Вступительная часть декларации. С нее, собственно, все и начинается .

Первое поле с «подвохом» - это служебное поле 7. Даже выплачивая доходы нерезидентам, обычные плательщики не заполняют это поле. Дело в том, что его должны заполнять постоянные представительства нерезидентов.

Изменениями, внесенными в форму декларации приказом № 467 3, в шапку добавлены новые ячейки в служебном поле 9 «Особые отметки». Они позволяют отдельно «отметиться» субъектам, осуществляющим: (1) выпуск и проведение лотерей; (2) азартные игры с использованием игровых автоматов.

Напомним, налоговики в письме от 30.06.2017 г.. № 16989/7 / 99-99-15-02-01-17 рекомендовали не делать отметки в первой ячейке поля 9 производителям сельхозпродукции.

Большинство же плательщиков (не входят в перечень субъектов, перечисленных в служебном поле 9, в дальнейшем именовать их «обычными» плательщиками) указанное поле оставляют без заполнения.

Основная (табличная) часть декларации. Далее сосредоточимся именно на таких плательщикам, в частности, обойдя вниманием порядок заполнения строк 7 - 15 основной части декларации, посвященных страховщикам, Лотерейщики, азартникам и букмекерам. Как заполнить декларацию - читайте в следующей таблице.

Порядок заполнения основной (табличной) части декларации

Код строки *

Данные вносить?

01

Общая сумма строк 2000, 2120, 2200, 2220 и 2240 из графы 3 Отчета о финрезультатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Или же значение строки 2280 Отчета о финрезультатах (по форме № 2-м или № 2-мс) - для тех, кто отчитывается по указанным «малыми» формами. Но просто перенести показатели из Отчета о финрезультатах не получится. При заполнении не только этого, но и следующего строки декларации нужно использовать показатели финотчетности еще до округления в тыс. Грн. То есть брать «реальные» показатели дохода и финрезультата (в гривнах с копейками) из регистров бухучета, на основании которых заполняется финотчетности, и именно их округлять до целых гривен. В подкатегории 102.23.02 ЗРЕНИЕ на этом настаивают и налоговики, требуя, чтобы декларация заполнялась на основании первичных документов, составленных в соответствии с бухучетом, в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Показатель этой строки в декларации за 2017 используют для определения, имеет ли право не корректировать свой бухгалтерский финрезультат на разнице, определенные разд. ИИИ НКУ в отчетном (то есть в 2017) году. Кроме того, если этот показатель превышает 20 млн грн., То в 2018 году отчетный период для плательщика - квартал, а если не превышает - год

02

Показатель строки 2290 (прибыль) или 2295 (убыток) Отчета о финрезультатах по форме № 2. Те, кто отчитывается за «малыми» формами, переносят сюда значение строки 2290 Отчета о финрезультатах (форма № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком ( «+» или «-»). Опять-таки, переносим «реальные» данные, а не уже округлены до тыс. Грн., Которые значатся в финотчетности

03 РИ

Сюда переносите значение строки 03 «Разницы, возникающие согласно Налоговому кодексу Украины (строка 01 - строка 02) (+, -) 2» приложения РИ с соответствующим знаком. Оно является общей суммой по всем увеличивая и уменьшая разницами. Высокодоходные плательщики (и малодоходные «невидмовникы») заполняют эту строку обязательно. А вот малодоходные плательщики, не применяют разницы с разд. ИИИ НКУ Подают приложение РИ только: (1) при наличии непогашенных убытков прошлых лет (в таком случае заполняют строку 3.2.4 приложения РИ) (2) при корректировке финрезультата на разнице разд. I (за трансфертными операциями - п 39.5.5 НКУ ), Разд. II ( ст. 1231 НКУ ) и подразд. 4 разд. ХХ НКУ

04

Строка 02 + строка 03. Налогоплательщики, осуществляющие льготируемые виды деятельности, указывают в этой строке общий результат по всем видам деятельности (в том числе и льготным). Показатель строки приводят со знаком «+» (прибыль) или «-» (убыток)

05 ПО

Переносите из таблицы 1 приложения ПО результат (прибыль или убыток) от видов деятельности, освобожденных от налогообложения, со знаком «+» или «-». Показатели строк 02, 03 и 04 декларации должны содержать в себе, в том числе и показатели льготированной деятельности. Строка 05 служит для того, чтобы «очистить» общий объект налогообложения показателей льготной деятельности. И только после этого рассчитывают сумму налога на прибыль

06

(Строка 04 - строка 05 ПО) х 18%: 100%. Будьте внимательны: значение этой строки должно быть только положительным. При отрицательной или равной нулю разницы строк 04 и 05 строка 06 не заполняют

16 ЗУ

Переносите из строки 16 приложения ЗП. В этом показателе «сыграют» суммы:

- налогов, уплаченных за границей (строка 16.1). При этом если сумма таких налогов "не сыграла» по итогам года, то на следующий год она не переносится;

- начисленных и уплаченных дивидендных авансовых взносов и приравненных к ним платежей (строка 16.4.1).

ГФСУ (подкатегория 102.23.02 ЗРЕНИЕ) занимает либеральную позицию относительно последовательности учета понижающих платежей в этом приложении, указывая, что она предусмотрена самой формой приложения ЗП. То есть в первую очередь нужно зачислять закордонподаткы, а во вторую - «дивидендные» авансовые взносы

17

Строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 - строка 16 ЗУ. Для обычных плательщиков эта формула трансформируется в разницу строк 06 и 16 ЗУ.

Нюанс: даже при общем убытка за отчетный период (значение строки 04 отрицательное) у плательщика может возникнуть обязательства по уплате налога . Это возможно, если ущерб по льготированной деятельности превысил прибыль от непильгованих видов деятельности (т.е. если отрицательное значение строки 05 больше значения строки 04).

В общем случае показатель строки 17 должно быть положительным

18 **

Переносите показатель строки 17 декларации за 3 квартала 2017

19 ***

Годовые плательщики переносят сюда показатель из строки 17 декларации. При этом у них это значение может быть только положительным.

Квартальные плательщики указывают здесь разницу между значениями строк 17 и 18 декларации. В них значение строки 19 может быть как положительным, так и отрицательным. При этом положительное значение показывает сумму налога, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода. Именно эту сумму отражает в бухучете проводкой: Дт 98 - Кт 641 / налог на прибыль.

Отрицательное же значение может возникнуть в квартального плательщика в случае, когда налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за 3 квартала 2017 года. Оно сигнализирует о наличии переплаты

20 АВ

Значение строки 6 приложения АВ (должно соответствовать значению строки 16.2 приложения ЗП). Оно представляет собой сумму «дивидендного» авансового взноса, подлежащего уплате в отчетном периоде. Квартальные плательщики приводят такую ​​сумму нарастающим итогом за год. Даже юрлица-единщики, выплачивая дивиденды владельцам корпоративных прав (учредителям) (кроме физлиц) в 2017 году, облагали такие выплаты «дивидендным» авансовым взносом. При этом они обязаны раз подать декларацию с заполненными строками 20 - 22 и приложением АВ ( письмо ГФСУ от 12.03.2016 г.. № 5383/6 / 99-99-19-02-02-15 )

21 **

Переносите значение строки 20 АВ декларации за 3 квартала 2017 года. Если в предыдущих отчетных периодах текущего года квартальный плательщик не выплачивал дивидендов, то эта строка заполнять нужно: достаточно перенести сумму из строки 20 в строку 22 отчетной декларации

22 ***

Годовые плательщики переносят сюда показатель из строки 20 декларации. Квартальные плательщики рассчитывают по формуле: строка 20 - строка 21

23 ПН

Сумма показателей строки 22 графы 6 таблицы 1 приложения (ов) ПН (в случае подачи нескольких таких приложений).

Важно: в этой строке отражают только суммы налога на репатриацию, удержанные с выплат нерезидентам- юрлицам.

Учтите следующие нюансы:

1) при определении вида доходов, с которых нужно удерживать налог, следует опираться на п 14.1.54 и п. 141.4 НКУ;

2) удерживают и перечисляют в бюджет налог на репатриацию при выплате дохода нерезиденту и за счет этого дохода.

Исключение: выплаты нерезидентам за производство и / или распространение рекламы о такого нерезидента. При такой выплате резидент платит налог по ставке 20% за собственный счет (согласно п.п. 141.4.6 НКУ);

3) чтобы определить сумму дохода, с которого удерживается и уплачивается налог, берут курс НБУ на дату выплаты этого дохода;

4) в общем случае ставка налога составляет 15%, но для некоторых доходов установлены иные ставки (например, фрахт - 6%, реклама - 20%);

5) если между Украиной и страной нерезидента заключен договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход может облагаться по международным правилам. Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2017 г.), Доведен письмом ГФСУ от 24.01.2017 г.. № 1414/7 / 99-99-01-02-02-17;

6) приложение ПН резидент составляет независимо от того, по каким правилам (по правилам международного договора или по п. 141.4 НКУ ) Обкладывают доходы нерезидента.

При выплате нерезидентных доходов и единщики обязаны платить налог на репатриацию и подавать прибыльную декларацию с заполненными строками 23 - 25 и приложением ПН ****

24 **

Переносите значение строки 23 ПН декларации за 3 квартала 2017 года. В эту строку включают и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в пределах текущего года). При этом строка 23, при заполнении которого были допущены ошибки, заполняют правильно.

Если в предыдущих отчетных периодах текущего года доходы нерезидентам не выплачивали, то эта строка оставляете пустым. В таком случае сумму из строки 23 просто переносите в строку 25 отчетной декларации

25 ***

Годовые плательщики переносят сюда показатель строки 23 декларации.

Квартальные же плательщики приводят здесь разницу строк 23 и 24 декларации

Строка 26, ранее посвященный авансовым взносам по налогу, отошел в небытие. В связи с этим изменилась нумерация строк в исправительных блоках декларации.4

Исправительные блоки основной части декларации (строки 26-30 и 31-34 *) упускаем из поля зрения (о них поговорим, когда придет время исправлять ошибки в декларации).

Заключительная часть декларации. Она имеет только 4 информативные поля (а также место для подписи), но о них просто грех не поговорить отдельно.

Заполнить их будет нетрудно, тем более, что эта часть декларации щедро «усеяна» сносками и примечаниями, которые способствуют ее правильному заполнению.

В поле «Наличие додаткив10» нужно ставить отметки «+» напротив соответствующих сокращенных названий приложений.

Исключение из правила - приложение НН. В ячейке, соответствующей ему, нужно указывать количество приложений, которые подаются (а их подают по каждому нерезиденту отдельно).

Обратите внимание: информацию о представлении финотчетности придется привести в в этом поле: «+» напротив «ФЗ», так и в поле «Наличие представленных в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий приложений - форм финансовой звитности12», где, собственно, следует расшифровать состав финотчетности, подаваемого вами.

Как вы уже знаете, финотчетность недавних пор - неотъемлемая часть декларации5. А информация о приложениях, которые прилагаются к налоговой декларации, и является ее неотъемлемой частью, - обязательный реквизит декларации (согласно п. 48.3 НКУ ). Поэтому уважайте и это поле должным образом.

Подаете дополнение к декларации - укажите это в информативном поле «Наличие доповнення14».

Каждое из дополнений, составленных декларации, следует пронумеровать и занести в это поле под своим номером с коротким объяснением.

Чтобы правильно заполнить пустое место в реквизите «Приложения на ___ л.», Вам нужно посчитать общее количество страниц представленных приложений. В том числе, как указывают налоговики (категория 102.23 ЗРЕНИЕ), количество писем по формам финансовой отчетности.

Поле «Наличие решения» - камень преткновения между требованиями ГФСУ и ... НКУ. Но об этом вы могли прочитать в предыдущем номере журнала.

Подписывают декларацию руководитель (или уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухучета).

Здесь указывают также регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия (при наличии) и номер паспорта6.

Если ведением бухучета и представлению деклараций занимается непосредственно руководитель, то расписывается он только за себя, а в графе «Главный бухгалтер (лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета)» при этом ставит прочерк.

На электронной декларации в таком случае первой накладывают ЭЦП руководителя, а второй - ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати налогоплательщика (при наличии).

Приложения к декларации: пробежка. Сама декларация - только начало. А есть и продолжение - приложения . Их, как и раньше, насчитывается 9: 7 из них являются приложениями к строк декларации, а еще 2 - в отдельных строк приложения РИ.

Первые не только за порядком в декларации, но и по распространенности - приложения АВ и ЗП. Первый из них «посвященный» выплате дивидендов и «дивидендные» авансовом взносе зокрема7.

Заметим, «похудел» приложение ЗП теперь содержит только два показателя, которые могут уменьшить налог на прибыль плательщика: это суммы закордонподатку (строка 16.1) и «дивидендного» авансового взноса (строка 16.4.1 приложения). А вот строк, позволяющие уменьшить налог на прибыль на суммы налога на недвижимость и обычных авансовых взносов, вы больше там не найдете. Это объясняется изменениями в законодательстве, отправили в небытие возможность двойного уменьшения налога на прибыль на сумму нерухомподатку и авансовые взносы по налогу на прибыль (не "дивидендные»!) Как таковые.

Приложение (ы) ПН (в разрезе юрлиц-нерезидентов) придется заполнять и подавать при выплате доходов в пользу иностранных получателей из числа юрлиц. В таблице 1 настоящего приложения в угоду п 141.4.11 НКУ добавились новые строки 24-26.

Приложение ТЦ нужно подавать в случае проведения самостоятельного корректировки согласно п 39.5.4 НКУ . В нем больше не придется приводить код Государственным классификатором продукции и услуг (старая графа 8), зато нужно указывать минимальное (при продаже) и максимальное (при приобретении товаров / работ / услуг) значения диапазона цен / рентабельности (новые графы 14 и 16) .

Исправлению ошибок (о котором пока не говорим) с помощью текущей декларации «посвященный» приложение ВП. Приказом № 467 его изменили в соответствии с изменениями в основной части декларации.

Наиболее трудозатратною для высокодоходных плательщиков (и малодоходных добровольцев) является приложение РИ. В нем необходимо отразить разницы. При наличии убытков прошлых лет (заполнена строка 3.2.4 приложения РИ), а также при проведении корректировок финрезультата на разнице, предусмотренные п 39.5.5 , ст. 1231 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ , Это приложение могут заполнять и малодоходные плательщики, отказались от применения разниц.

Приказ № 467 коснулся почти всех разделов этого приложения. Так, обратите внимание на новоприбывшие (и изменены) строки:

- в разделе 1 - 1.1.1.1 и 1.2.1.1-1.2.1.2;

- в разделе 3 - 3.1.10 - 3.1.12;

- в разделе 4 - 4.1.3, 4.1.6 и 4.2.25, 4.1.7 и 4.2.26.

Приложение ПО заполняют при наличии льгот по налогу в виде освобождения от налогообложения (предусмотрены ст. 142 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ ).

Приложения АМ (до строки 1.2.1 приложения РИ) и ЦБ (в строку 4.1.3 ЦБ и 4.1.4 ЦБ приложения РИ соответственно) заполняют исключительно высокодоходные налогоплательщики (и малодоходные «невидмовникы»).

Этим пока ограничимся, но к теме представление «прибыльной» декларации мы будем возвращаться, пока продолжается отчетная кампания - 2017, и пока у вас, уважаемые читатели, продолжают возникать вопросы.